会计学

作者：刘冬荣编/国别：

页数：332

出版社：中南大学出版社

出版日期：2003

ISBN：9787810617420

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内容简介

鉴于实地盘存制与永续盘存制的优缺点，企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些存货实行实地盘存制。不论采用何种方法，前后各期应保持一致。
二、不同方式取得存货的成本计量
在理论上，存货计价基准有两大类：投入价值与产出价值。按投入价值计价，存货可以采用历史成本、成本与市价孰低、现时成本或标准成本人账。若按产出价值计价，存货则要以现时售价或变现净值人账。但在实务中通行的人账基础主要是历史成本。我国的《企业会计准则》第二十八条和《企业会计制度》第二十条都规定：存货在取得时，应当按照实际成本人账。实际成本按以下方法确定：
(1)购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。
商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计人商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、人库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。
外购存货的成本计量，我们需要注意以下几个问题：
①购货价格与购货现金折扣。一般而言，所有购入存货，均应根据发票金额确认购货价格；但在某些情况下，可能会出现发票价格与实际付款不一致的情况。这种情况的出现是因为在信用发达的市场经济中，商品购销大多以信用方式销售，即以赊销的交易方式进行。赊销时，通常都有一个既定的信用期限，因而产生了购货现金折扣。
购货现金折扣处理方法主要有两种：总价法和净价法。总价法认为存货的实际采购成本仍以发票价格为准，获得的购货现金折扣是企业理财产生的效益，可冲减当期财务费用。也就是说，在总价法下，存货类账户与应付账款账户均按未扣除现金折扣的发票价格人账，享受的现金折扣冲减当期财务费用，没有享受的现金折扣不入账。而净价法则以发票价格扣减最大现金折扣后的净额为实际购货成本，由于未在折扣期内支付货款而丧失的折扣作为理财费用处理，从而反映出企业缺乏良好的财务弹性。也就是说，在净价法下，存货类账户与应付账款账户均按扣除最大现金折扣后的净额人账，享受的现金折扣不入账，没有享受的现金折扣记作当期财务费用。
这两种方法的主要区别在于：总价法能够准确反映由于理财工作而获得的收益(表现为财务费用的减少)，但是无法反映由于理财工作中存在问题所导致的损失(即未获得的折扣)。净价法能够提供由于资金调度不力、财务缺少弹性而丧失的购货折扣等方面的信息(表现为财务费用的增加)，但不能反映由于理财工作而获得的收益(即获得的折扣)。这些量化的信息对于强化企业管理、调整企业预算、改进财务工作具有重要的价值。因此，从会计控制的角度来分析这两种方法，净价法比较可取。但我国目前采用的是总价法。
需要说明的问题是，现金折扣的范围仅限于商品的不含税价格，而不涉及按照价格计算的增值税。也就是说企业无论在什么时点支付货款，也无论采用哪种会计方法处理现金折扣，增值税都要按全额计算和交纳。
②附带成本。附带成本是指企业购入存货在入库以前所需支付的各种费用，主要包括购置存货支付的相关税金、包装费、运杂费以及运输和存储过程中发生的保险费、保管费等。
具体而言，附带成本的内容可分为两部分：一部分是外购存货入库前发生的除购价之外的费用，如包装费、运输费、保险费、税金等；另一部分是存货人库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上讲，这些附带成本均应构成存货的成本，但在实务中往往缺乏可操作性。因此，应根据企业的具体情况以及附带成本的重要程度来确定是否将附带成本计人存货成本。我国的《企业会计准则》规定，商品流通企业发生的进货附带成本一般不计入存货成本，而是作为流通费用列为期间费用，直接计入当期损益；而制造业企业外购存货抵库前发生的费用，如包装费、运杂费、挑选管理费一般直接计入相关的存货成本(但市内运杂费由于数额较小，通常列为期间费用)，而存货保管费则直接作为管理费用处理，不计入相关的存货成本。
③税金。在商品交易中，交易者要交纳流转税。对于交纳的流转税是否包括在价格中，目前我国采用了两种方法：一是采用价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城市维护建设税等；另一种采用价外税，如增值税。除此以外，从国外进口货物要交纳关税等。所以，合理确定企业购入货物负担的税金中哪些应该计入采购成本，是正确核算企业存货成本的重要问题。
二、固定资产的计量
固定资产的核算，要求企业既要按其实物数量进行计算反映，又要按其货币计量单位进行计算和反映。以货币为计量单位来计算固定资产的价值称为固定资产的计量。由于固定资产在企业全部资产中占有较大比例，所以固定资产的计量是否准确合理，关系到能否组织好固定资产的核算；能否正确计提折旧；能否真实反映企业的资产以及财务状况。
固定资产的计量时点有三个，即固定资产的初始计量、折旧的计量、期末的计量，这里仅介绍初始计量的方法和内容。
1．固定资产的计量方法
(1)原始价值；原始价值又称历史成本，是企业为取得某项固定资产所支付的全部价款以及使固定资产达到预计可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
分析各项支出是否应当作为固定资产的原始价值的内容时，要着重研究每项支出是否必须，是否合理。如机器的安装费用是使机器达到可供使用状态的必不可少的支出，应该作为机器原始价值的一部分，但在安装机器时，如果由于工作上的疏忽而使得机器损坏，则支付的修理费用就不应当列为机器的原始价值。又如，固定资产的借款费用，在固定资产达到预计可使用状态前发生的应计人固定资产的原始价值，在此之后的则不应列作固定资产的原始价值。
企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种计价方法。按这种计价方法确定的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出，故其主要优点是具有客观性和可验证性。它是固定资产的基本计价方法，在我国会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本。
(2)重置成本。重置成本又称重置完全价值，是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。在实际工作中，把重置成本也视为原始价值。在历史成本原则下，固定资产按原始价值人账后，一般情况下不再根据其重置价值进行重估。
采用重置成本对固定资产计价有四点理由：重置成本是根据物价变动调整固定资产账面价值的一种好办法，调整后的价值接近于它的变现价值，即真实经济价值；重置成本是衡量固定资产未来效益现行价值的近似值；以重置成本为基础的折旧可以反映到现在为止已耗用的资产效益；依据重置成本所提取的累计折旧能保证固定资产的实物更新。
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