作者：华忠主编
页数：274
出版社：武汉理工大学出版社
出版日期：2008
ISBN：9787562926702
电子书格式：pdf/epub/txt
内容简介
《审计理论与实务》以注册会计师审计为主线，系统地介绍了审计的基本知识、基本理论和基本方法。教材的编写以现行的会计、审计相关法规制度为依据，注意吸收最新的会计、审计研究成果。教材注重系统性、实用性和可操作性，除在正文中安排较多的实例外，还在每章后面附有思考题、练习题和案例分析题，以便于组织教学和学生自学。
《审计理论与实务》可作为高等职业技术学校、高等专科学校、成人高等学校以及本科院校的二级职业技术学院、民办高等会计专业和其他财经类专业的教材，也可作为在职会计人员培训及企业管理人员的参考读物。
本书特色
应用性：注重对职业岗位所需知识和能力结构进行恰当的设计安排。
新颖性：注重引入新方法、新规范、新标准。
创造性：注重创新精神和开拓能力的培养。
整体性：注重课程前后的衔接，理论教学和实训、实习教材的衔接、中高职教材的衔接。
先进性：注重电子教材、网上学习平台的建设。
目录
节选
bsp; 前言
近年来，我国的高职、高专教育发展很快，但与之相配套的高职、高专教材建设却相对滞
后。此次高职、高专系列教材的编写，旨在量体裁农，及时满足高职、高专教育发展的需要。
本书的编写以2006年2月颁布的《中国注册会计师执业准则》和2006年11月颁布的《中
国注册会计师执业准则指南》为依据，以注册会计师审计为主线，适当兼及政府审计和内部审
计的相关内容。编写过程中，我们比较系统地介绍了审计的基本理论知识，紧扣现行的会计、
审计法规，吸收最新的审计研究成果。针对高职学生注重实用性的特点，安排了较多的案例分
析，以增强他们的实际动手操作能力。《审计理论与实务》一书，立足企业第一线，在编写过程
中，力求体现以下特色：
1．系统性。本教材不但系统地阐述了审计业务的全部工作内容，每一章末还附有思考题、
练习题和案例分析题，便于学生练习和巩固。特别是案例分析题，通过对我国审计界发生的大
案要案分析，对于提高学生独立思考、分析问题的能力有较大的帮助。
2．实用性。本教材在一些典型账户后．附有会计师事务所的审计工作底稿，对于学生了解
会计师事务所的工作，更好地促进就业，更快地胜任工作岗位也有较大的帮助。
‘ 3．可操作性。本教材注重理论与实践的结合。注意吸收国内外审计理论与审计实务的新
动态，特别突出审计实务教学，做到了理论联系实际。同时，考虑到审计是一门实践性很强的
学科，为了缩小理论与实践的差距，加深对课程内容的理解，在部分典型账户后安排了大量源
于企业实际操作的典型小案例进行分析，进一步丰富了教材内容，有利于学生从知识到技能的
转化。
本书由华忠提出编写思想，拟订全书的提纲和撰写方式。各章具体分工为：华忠编写第
一、二、八、九章，袁晓玲编写第三、四、五章，王庆辉编写第六、七、十二章，乌仁托雅编写第十、
十一章，最后由主编总撰和定稿。全书编写和统稿过程中，得到了浙江永德会计师事务所注册
会计师、高级会计师方咏梅和宁波工业供水有限公司财务部经理、会计师乌仁托雅的审阅和指
正；出版过程中，得到了武汉理工大学出版社崔庆喜编辑的大力支持。在此一并致谢!本书编
写过程中，参阅了大量的相关文献资料，谨向相关作者深表谢意!
本书可作为高等职业技术学校、高等专科学校、成人高等学校以及本科院校的二级职业技
术学院、民办高等会计专业和其他财经类专业的教材，也可作为在职会计人员培训及企业管理
人员的参考读物。
由于时间和编者水平有限，书中难免存在缺陷，敬请广大读者批评指正。
编 者
2007年lO月
第七章 货币资金审计
学习目标
1．了解货币资金的内部控制及控制测试；
2．熟悉并编制库存现金盘点表、银行存款余额调节表以及审查未达账项的真实性；
3．掌握货币资金的实质性测试程序及方法。
达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营业务为零售，同时有一部分房地产开发业务，
并与某网站合作，开展网上售货业务。公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分
类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度。公司自上市后业绩一直较为平稳，
股价波动不大。
审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用调查表法、检查凭证法和实地考察法进行控制测试的基
础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞：财务部稽核人员对收款台的现金盘点坚持不够好，未
能经常进行不定期盘点；通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续，存在领用支票不登记的现象；对
现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看，
经常出现对相同业务的审批有时是财务经理签字，有时是业务经理签字，控制不够严格。
在发现上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当扩大了对达美股份有
限公司货币资金进行实质性测试范围。如采取盘存法对现金进行突击性盘点，采取抽查法对现金日记账和银
行存款日记账进行审查，采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行检查。
经过对上述内容进行认真的检查、仔细的核对后，审计人员针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服
装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、
“短期贷款未入账”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限
公司进行了交涉，并严肃地提出了限期改正的要求及纠正错误的建议。
思考题：
1-达美股份有限公司有哪些货币资金控制方面的缺陷?
2．审计人员采用了哪些方法审查货币资金项目?
第一节货币资金审计概述
一、货币资金业务特点
货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业
进行生产经营活动都必须持有货币资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件。根
据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金可分为库存现金、银行存款和其他货币资
金。对有外币业务的企业，货币资金又可分为本币货币资金和外币货币资金。其他货币资金
又可分为外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资
款等。
尽管货币资金在被审计单位资产总额中所占的比重不大，但由于被审计单位发生的舞弊
事件大都与货币资金有关，因此，审计人员应高度重视货币资金的审计。
二、货币资金的内部控制制度
(一)货币资金内部控制概述
为了确保货币资金的安全与完整，保证货币资金的收付符合国家的有关规定，保证货币资
金的会计记录正确可靠，被审计单位应当根据国家有关法律法规的规定，结合本部门或系统有
关货币资金内部控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制，并组
织实施。一般而言，货币资金的内部控制包括：
1．岗位分工及授权批准
(1)单位应当建立货币资金的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货
币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收
入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。任何单位不得由一个人办理货币资金业务的全过
程。
(2)单位应当配备合格的人员办理货币资金业务，并定期进行岗位轮换。办理货币资金业
务的人员应当具备良好的职业品质、忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正、不断提高会计
业务素质和职业道德水平。
(3)单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的
授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职权范围和
工作要求。
(4)审批人员应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越
审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。未经授权
的部门和人员一律不得办理货币资金业务。
(5)单位取得的货币资金收入必须及时人账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止
收款不入账的违法行为。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。
(6)单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。
①支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注
明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。
②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定
的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。
③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申
请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否正确、支付方式是否妥当等，
复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及
时登记现金或银行存款日记账册。
(7)单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，停止对货币资金支
付实行“一支笔”决策审批的做法。任何个人都无权决定划转巨额货币资金，严防货币资金的
挪用、贪污、侵占、外逃等非法行为。
(8)严禁未授权的机构或人员直接接触货币资金。
2．库存现金和银行存款的管理
(1)单位应当加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任
意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存人银行。
(2)单位必须在《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金，不属于现金开支范围的业务
一律通过银行办理转账结算。
(3)单位加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各个环节出纳人员与相关人员的职责权
限。
(4)单位现金收人应及时存人银行，不得用于直接支付单位自身的支付，因特殊情况需坐
支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额等，未经银行批准，严禁坐
支现金。
(5)单位应当按照国家《：支付结算办法》的规定，在银行开立账户，办理存款、取款和转账结
算。
(6)一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行
机构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。
(7)单位除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一切收付
款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。
(8)单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银
行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无
理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
(9)单位应当及时核对银行账户，确保银行存款账户余额与银行对账单相符。对银行账户
核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。
(10)单位应定期和不定期地进行现金盘点，确保库存现金账面余额和实际库存相符。不
得白条抵库和挪用现金。
3．票据及有关印章的保管
(1)单位应加强货币资金票据(银行汇票、银行本票等)的管理，明确各种票据的购买、保
管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗
用。
(2)单位应加强银行预留印鉴的管理，财务专用章应由专人管理，个人印鉴必须由本人或
其授权人员保管。严禁一人保管支付款项的所有印章。
(二)监督检查
单位应当建立货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期
或不定期地对货币资金的安全进行检查。
、 、、
三、货币资金的内部控制测试
进行货币资金的审计，首先必须调查了解被审计单位是否建立健全内部控制。内部控制
