企业会计准则实务操作精解(2021版):实务解读 操作要点 典型案例

第 1章 企业会计准则——基本准则

1．1　总则 1

1．1．1　财务会计报告的目标 1

1．1．2　财务会计报告使用者 1

1．1．3　会计基本假设 1

1．1．4　会计基础 2

1．1．5　会计要素 2

1．1．6　记账方法 2

1．2　会计信息质量要求 2

1．2．1　可靠性 2

1．2．2　相关性 3

1．2．3　可理解性 3

1．2．4　可比性 3

1．2．5　实质重于形式 3

1．2．6　重要性 3

1．2．7　谨慎性 3

1．2．8　及时性 3

1．3　资产 4

1．3．1　资产的定义 4

1．3．2　资产的确认条件 4

1．3．3　资产的列报 4

1．4　负债 4

1．4．1　负债的定义 4

1．4．2　负债的确认条件 4

1．4．3　负债的列报 4

1．5　所有者权益 5

1．5．1　所有者权益的定义 5

1．5．2　所有者权益的来源 5

1．5．3　所有者权益的确认条件 5

1．5．4　所有者权益的列报 5

1．6　收入 5

1．6．1　收入的定义 5

1．6．2　收入的确认条件 6

1．6．3　收入的列报 6

1．7　费用 6

1．7．1　费用的定义 6

1．7．2　费用的确认条件 6

1．7．3　费用的列报 6

1．8　利润 6

1．8．1　利润的定义 6

1．8．2　利润的确认条件 6

1．8．3　利润的构成与列报 7

1．9　会计计量 7

1．9．1　会计计量属性 7

1．9．2　计量属性的运用原则 7

1．10　财务会计报告 8

1．10．1　财务会计报告的定义 8

1．10．2　财务会计报告的构成 8

第 2章 存货

2．1　总则 9

2．2　存货的确认 9

2．2．1　存货的定义 9

2．2．2　存货的范围 9

2．2．3　存货的确认条件 9

2．3　取得存货的计量 10

2．3．1　存货的计量原则 10

2．3．2　外购取得的存货的成本 10

2．3．3　加工取得的存货的成本 10

2．3．4　其他方式取得的存货的成本 10

2．3．5　不计入存货成本的相关费用 11

2．4　发出存货的计量 11

2．4．1　确定发出存货成本的方法 11

2．4．2　存货成本的结转 12

2．5　期末存货的计量 12

2．5．1　可变现净值的定义及特征 12

2．5．2　确定存货的可变现净值应考虑的因素

13

2．5．3　表明存货的可变现净值低于成本的情形 13

2．5．4　存货跌价准备的计提 14

2．5．5　存货跌价准备的转回 14

2．5．6　存货盘盈的会计处理 15

2．5．7　存货盘亏或毁损的会计处理 15

2．6　披露 15

第3章 长期股权投资

3．1　长期股权投资概述 16

3．2　长期股权投资的计量 17

3．2．1　企业合并形成的长期股权投资 17

3．2．2　企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 19

3．2．3　特殊情况的会计处理 20

3．3　后续计量之成本法 22

3．3．1　成本法的适用范围 22

3．3．2　成本法核算下长期股权投资账面价值的调整及投资损益的确认 23

3．4　后续计量之权益法 23

3．4．1　权益法的适用范围 23

3．4．2　权益法的核算 24

3．5　长期股权投资核算方法的转换及处置 30

3．5．1　长期股权投资核算方法的转换 30

3．5．2　长期股权投资的处置 34

3．6　披露 35

第4章 投资性房地产

4．1　投资性房地产的确认 36

4．1．1　投资性房地产的定义及范围 36

4．1．2　确认投资性房地产的条件 36

4．2　投资性房地产的计量 37

4．2．1　初始计量 37

4．2．2　后续支出计量 38

4．2．3　后续计量 39

4．3　投资性房地产的转换 40

4．3．1　投资性房地产转换形式及转换日 40

4．3．2　投资性房地产转换的会计处理 41

4．4　投资性房地产的处置 44

4．5　披露 45

第5章 固定资产

5．1　固定资产概述 46

5．1．1　定义 46

5．1．2　确认条件 46

5．2　固定资产的初始计量 46

5．2．1　外购固定资产 46

5．2．2　自行建造固定资产 49

5．2．3　投资者投入固定资产 49

5．2．4　存在弃置义务的固定资产 49

5．3　固定资产的后续计量 49

5．3．1　固定资产折旧 50

5．3．2　固定资产的后续支出 51

5．4　固定资产的处置 53

5．4．1　固定资产终止确认的条件 53

5．4．2　固定资产处置的账务处理 53

5．5　披露 54

第6章 生物资产

6．1　生物资产概述 55

6．1．1　生物资产概念 55

6．1．2　不属于生物资产的特殊规定 55

6．2　生物资产的确认和初始计量 55

6．2．1　确认的基本原则 55

6．2．2　初始计量 56

6．2．3　生物资产相关的后续支出 58

6．3　后续计量 59

6．3．1　折旧 59

6．3．2　计提减值 59

6．4　收获与处置 60

6．4．1　基本原则 60

6．4．2　具体运用 60

6．5　披露 66

第7章 无形资产

7．1　无形资产概述 67

7．1．1　无形资产的定义及内容 67

7．1．2　无形资产的确认条件 67

7．1．3　无形资产的特征 67

7．2　无形资产的初始计量 68

7．2．1　无形资产分类 68

7．2．2　无形资产的初始计量 68

7．3　无形资产后续计量 73

7．3．1　无形资产使用寿命 73

7．3．2　无形资产摊销的会计处理 73

7．4　无形资产处置 76

7．4．1　出售 76

7．4．2　对外出租 77

7．4．3　报废 77

7．5　披露 78

第8章 非货币性资产交换

8．1　非货币性资产交换概述 79

8．2　非货币性资产交换的确认和计量 80

8．2．1　确认和计量原则 80

8．2．2　商业实质 83

8．2．3　涉及多项非货币性资产交换的处理

83

8．3　披露 86

第9章 资产减值

9．1　资产减值概述 87

9．1．1　资产减值相关概念 87

9．1．2　资产减值范围 87

9．2　可能发生减值资产的认定 88

9．2．1　资产减值情形的判定 88

9．2．2　可收回金额的确定 88

9．3　资产预计未来现金流量 89

9．3．1　预计资产未来现金流量的方法 89

9．3．2　预计未来现金流量现值的计算 89

9．4　资产减值损失的确定及处理 90

9．4．1　资产减值损失的确定原则 90

9．4．2　资产减值损失确认的账务处理 91

9．5　资产组的认定及减值处理 91

9．5．1　资产组的概念 91

9．5．2　资产组的认定 91

9．5．3　资产组减值的会计处理 93

9．6　商誉减值的处理 97

9．6．1　资产减值的基本原则 97

9．6．2　商誉减值测试的方法与会计处理 97

9．7　披露 99

第 10章 职工薪酬

10．1　职工薪酬概述 101

10．1．1　职工 101

10．1．2　职工薪酬概念及分类 101

10．1．3　其他相关会计准则 101

10．2　短期薪酬的确认与计量 101

10．2．1　货币性短期薪酬 101

10．2．2　带薪缺勤 103

10．2．3　短期利润分享计划 104

10．2．4　非货币性福利 105

10．3　离职后福利的确认与计量 107

10．3．1　设定提存计划 107

10．3．2　设定受益计划 108

10．4　辞退福利的确认与计量 109

10．5　其他长期职工福利的确认与计量 111

10．5．1　其他长期职工福利中设定提存计划 111

10．5．2　其他长期职工福利中设定受益计划 112

10．6　披露 113

第 11章 企业年金基金

11．1　企业年金基金概述 114

11．1．1　企业年金与企业年金基金 114

11．1．2　企业年金基金管理各方当事人 114

11．1．3　企业年金基金会计准则及其应用指南 114

11．2　企业年金基金缴费 115

11．2．1　企业年金基金缴费及其流程 115

11．2．2　企业年金基金收到缴费的账务处理 115

11．3　企业年金基金投资运营 116

11．3．1　企业年金基金投资运营原则和范围 116

11．3．2　企业年金基金投资运营流程 116

11．3．3　企业年金基金投资运营的账务处理 116

11．4　企业年金基金收入 119

11．4．1　企业年金基金收入的构成 119

11．4．2　企业年金基金收入的账务处理 119

11．5　企业年金基金费用 120

11．5．1　企业年金基金费用的构成 120

11．5．2　企业年金基金费用的账务处理 120

11．6　企业年金待遇给付及企业年金基金净

资产 122

11．6．1　企业年金待遇给付及其账务处理 122

11．6．2　企业年金基金净资产、净收益及其账务处理 123

11．7　企业年金基金财务报表 124

11．7．1　企业年金基金财务报表编报主体 124

11．7．2　企业年金基金财务报表构成 125

第 12章 股份支付

12．1　股份支付概述 126

12．1．1　股份支付的分类 126

12．1．2　股份支付的适用范围 126

12．1．3　股份支付的特征 127

12．1．4　相关概念 127

12．1．5　不适用该准则的情形 127

12．2　可行权条件 127

12．2．1　可行权条件的分类 127

12．2．2　可行权条件的修改 128

12．3　股份支付的确认和计量原则 129

12．3．1　权益结算的股份支付的确认和计量原则 129

12．3．2　现金结算的股份支付的确认和计量原则 130

12．3．3　权益工具公允价值的确认原则 130

12．4　股份支付的会计处理 130

12．4．1　股份支付会计处理程序 130

12．4．2　股份支付的具体会计处理 131

12．5　披露 135

第 13章 债务重组

13．1　债务重组基础 137

13．1．1　债务重组的概念 137

13．1．2　债务重组的方式 138

13．2　债务重组的会计处理 138

13．2．1　债务人的处理 138

13．2．2　债权人的处理 138

13．3　债务重组会计处理具体应用 139

13．3．1　以资产清偿债务 139

13．3．2　债务转为权益工具 140

13．3．3　修改其他债务条件 141

13．4　披露 142

第 14章 或有事项

14．1　或有事项概述 143

14．1．1　或有事项的定义 143

14．1．2　或有事项的基本特征 144

14．2　确认和计量 144

14．2．1　预计负债的确认 144

14．2．2　预计负债的计量 144

14．2．3　对预计负债账面价值的复核 145

14．2．4　或有负债和或有资产 145

14．3　披露 146

第 15章 收入

15．1　收入概述 147

15．1．1　收入的定义 147

15．1．2　收入确认的判断标准与流程 147

15．2　收入的确认 148

15．2．1　识别与客户订立的合同 148

15．2．2　识别合同中的单项履约义务 151

15．2．3　确定交易价格 152

15．2．4　将交易价格分摊至各单项履约义务 156

15．2．5　履行每一单项履约义务时确认收入 158

15．3　合同成本 161

15．3．1　合同履约成本 161

15．3．2　合同取得成本 162

15．3．3　与合同成本有关的资产的摊销 162

15．3．4　与合同成本有关的资产的减值 162

15．4　关于特定交易的会计处理 162

15．4．1　附有销售退回条款的销售 162

15．4．2　附有质量保证条款的销售 163

15．4．3　主要责任人和代理人 163

15．4．4　附有客户额外购买选择权的销售

163

15．4．5　授予知识产权许可 164

15．4．6　售后回购 164

15．4．7　客户未行使的权利 164

15．4．8　无须退回的初始费 165

第 16章 政府补助

16．1　政府补助概述 166

16．1．1　政府补助的定义 166

16．1．2　政府补助的特征 166

16．1．3　政府补助的分类 167

16．2　政府补助的确认和计量 167

16．2．1　与资产相关的政府补助 168

16．2．2　与收益相关的政府补助 169

16．2．3　政府补助的退回 171

16．3　政府补助的列报 172

16．3．1　列报项目 172

16．3．2　披露信息 172

16．4　衔接规定 172

第 17章 借款费用

17．1　借款费用的定义及范畴 174

17．1．1　定义 174

17．1．2　范畴 174

17．2　借款费用的确认和计量 175

17．2．1　借款费用确认的基本原则 175

17．2．2　借款费用资本化的计量 177

17．2．3　借款费用资本化的停止 181

17．3　披露 182

第 18章 所得税

18．1　资产、负债的计税基础 183

18．1．1　资产的计税基础 183

18．1．2　负债的计税基础 186

18．2　暂时性差异 188

18．2．1　暂时性差异的概念 188

18．2．2　应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性

差异 188

18．3　递延所得税负债及递延所得税资产

188

18．3．1　递延所得税负债的确认和计量 188

18．3．2　递延所得税资产的确认和计量 189

18．4　所得税费用 190

18．5　所得税的列报 191

第 19章 外币折算

19．1　记账本位币 192

19．1．1　记账本位币的定义 192

19．1．2　记账本位币的确定 192

19．1．3　境外经营记账本位币的确定 193

19．1．4　记账本位币的变更 193

19．2　外币交易的会计处理 194

19．2．1　即期汇率和即期汇率近似汇率 194

19．2．2　汇兑差额的会计处理 194

19．3　外币财务报表的折算 195

19．3．1　境外经营财务报表的折算原则 195

19．3．2　处置境外经营时外币报表折算差额

核算 195

第 20章 企业合并

20．1　企业合并概述 196

20．1．1　企业合并的界定 196

20．1．2　企业合并的方式 196

20．1．3 企业合并类型的划分 197

20．1．4　合并日或购买日的确定 197

20．2　同一控制下的企业合并 198

20．2．1　同一控制下企业合并的定义 198

20．2．2　同一控制下企业合并的处理原则 198

20．3　非同一控制下的企业合并 199

20．3．1　非同一控制下企业合并的定义 199

20．3．2　非同一控制下企业合并的处理原则

199

20．4　不同合并方式下的会计处理 201

20．4．1　控股合并的会计处理 201

20．4．2　吸收合并和新设合并的会计处理 202

第 21章 租赁

21．1　租赁概述 203

21．1．1　与租赁相关的定义 203

21．1．2　租赁的分类 204

21．2　承租人的会计处理 205

21．2．1　承租人对租赁资产初始确认的会计处理 205

21．2．2　承租人对使用权资产的后续计量 207

21．2．3　承租人对租赁负债的后续计量 208

21．2．4　租赁变更的会计处理 209

21．2．5　租赁期届满时的会计处理 211

21．3　出租人的会计处理 211

21．3．1　出租人对融资租赁的会计处理 211

21．3．2　出租人对经营租赁的会计处理 215

21．3．3　租赁期届满时出租人的会计处理 216

21．4　特殊租赁业务的会计处理 217

21．4．1　生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理 217

21．4．2　售后租回业务的会计处理 219

21．5　租赁的列报和披露 222

21．5．1　承租人的列报和披露 222

21．5．2　出租人的列报和披露 222

第 22章 金融工具确认和计量

22．1　金融工具概述 224

22．2　金融工具的分类 226

22．2．1　金融资产的分类 227

22．2．2　金融负债的分类 231

22．3　嵌入衍生工具 232

22．3．1　嵌入衍生工具的定义 232

22．3．2　混合合同 233

22．4　金融工具的重分类 234

22．5　金融工具计量 236

22．5．1　初始计量 236

22．5．2　后续计量 237

22．6　金融工具的减值 251

22．6．1　金融工具减值概述 251

22．6．2　金融资产信用减值的客观信息 252

22．6．3　特殊情况 252

22．6．4　预期信用损失 253

22．6．5　信用损失 259

22．6．6　损失准备确认方法 260

22．6．7　判断事项 261

22．6．8　其他规定 262

22．7　利得和损失 263

22．7．1　以公允价值计量的金融工具 263

22．7．2　以摊余成本计量的金融工具 263

22．7．3　其他规定 263

第 23章 金融资产转移

23．1　金融资产转移与终止确认 265

23．2　金融资产终止确认的判断流程 265

23．3　金融资产转移的确认和计量 272

23．3．1　满足终止确认条件的金融资产转移 272

23．3．2　继续确认被转移金融资产 275

23．3．3　继续涉入被转移金融资产 275

23．3．4　向转入方提供非现金担保物 277

第 24章 套期会计

24．1　套期会计概述 278

24．1．1　套期的定义 278

24．1．2　套期的分类 279

24．1．3　套期会计方法 279

24．2　套期工具 280

24．2．1　套期工具的定义与范围 280

24．2．2　指定套期工具 280

24．3　被套期项目 281

24．3．1　符合条件的被套期项目 281

24．3．2　项目组成部分作为被套期项目的规定和要求 281

24．3．3　汇总风险敞口作为被套期项目的规定和要求 282

24．3．4　被套期项目的组合 283

24．4　套期关系评估与套期会计 283

24．4．1　运用套期会计的条件 283

24．4．2　套期关系再平衡 284

24．4．3　套期关系的终止 284

24．5　套期保值的确认与计量 285

24．5．1　公允价值套期 285

24．5．2　现金流量套期 286

24．5．3　境外经营净投资套期 288

24．5．4　一组项目套期 289

24．6　关于信用风险敞口的公允价值选择权 291

24．6．1　指定为公允价值计量的条件 291

24．6．2　相关会计处理 291

第 25章 原保险合同

25．1　原保险合同概述 293

25．1．1　保险合同的定义 293

25．1．2　原保险合同的定义 294

25．1．3　原保险合同的分类 294

25．2　原保险合同收入 294

25．2．1　原保险合同收入的确认条件 294

25．2．2　原保险合同收入的计量 295

25．2．3　原保险合同提前解除 295

25．3　原保险合同准备金 296

25．3．1　原保险合同准备金的内容 296

25．3．2　保险责任准备金充足性测试 298

25．4　原保险合同成本 298

25．4．1　原保险合同成本的定义 298

25．4．2　计入当期损益的情形 298

25．4．3　损余物资 298

25．4．4　代位追偿款 299

25．5　列报 299

25．5．1　资产负债表列示项目 299

25．5．2　利润表列示项目 299

25．5．3　附注中披露项目 299

第 26章 再保险合同

26．1　再保险合同概述 300

26．1．1　再保险合同的定义及特征 300

26．1．2　再保险合同基本业务 300

26．2　分出业务的会计处理 301

26．2．1　基本规定 301

26．2．2　应收分保准备金 301

26．2．3　分出保费及摊回款项 301

26．2．4　赔付成本 301

26．2．5　存入分保保证金 301

26．2．6　纯益手续费 302

26．3　分入业务的会计处理 302

26．3．1　分保费收入的确认 302

26．3．2　分保费用 302

26．3．3　分保赔付成本 303

26．3．4　存出分保保证金 304

26．4　列报 304

26．4．1　在财务报表中列报事项 304

26．4．2　在附注中披露事项 304

第 27章 石油天然气开采

27．1　石油天然气核算范围 305

27．2　相关定义解释 305

27．3　矿区权益的会计处理 306

27．3．1　初始计量 306

27．3．2　矿区权益的折耗 306

27．3．3　矿区权益的减值 306

27．3．4　矿区权益的处置 307

27．4　油气勘探的会计处理 310

27．4．1　基本原则 310

27．4．2　会计处理 311

27．5　油气开发的会计处理 312

27．6　油气生产的会计处理 312

27．6．1　定义及核算范围 312

27．6．2　井及相关设施的折耗计提 312

27．7　弃置义务 312

27．8　披露 313

第 28章 会计政策、会计估计变更和差错更正

28．1　会计政策及其变更 314

28．1．1　会计政策概述 314

28．1．2　会计政策变更 315

28．1．3　会计政策变更的会计处理 315

28．1．4　会计政策变更的披露 318

28．2　会计估计及其变更 319

28．2．1　会计估计与会计估计变更 319

28．2．2　会计政策变更与会计估计变更的划分 319

28．2．3　会计估计变更的会计处理 320

28．2．4　会计估计变更的披露 320

28．3　前期差错及其更正 320

28．3．1　前期差错概述 320

28．3．2　前期差错更正的会计处理 321

28．3．3　前期差错更正的披露 322

第 29章 资产负债表日后事项

29．1　资产负债表日后事项概述 323

29．1．1　资产负债表日后事项的定义 323

29．1．2　资产负债表日后事项涵盖的期间 323

29．1．3　资产负债表日后事项分类 323

29．2　资产负债表日后调整事项 323

29．2．1　基本处理原则 323

29．2．2　具体会计处理 324

29．3　资产负债表日后非调整事项 328

29．4　披露 329

第30章 财务报表列报

30．1　财务报表概览 330

30．1．1　财务报表的定义 330

30．1．2　财务报表的构成 330

30．2　财务报表列报的基本要求 330

30．2．1　遵循各项会计准则进行确认和计量 330

30．2．2　以持续经营为列报基础 330

30．2．3　以权责发生制为编制基础 330

30．2．4　遵循重要性原则 330

30．2．5　保证列报的一致性 331

30．2．6　保持披露金额的准确 331

30．2．7　遵循可比性原则 331

30．2．8　财务报表表首的列报要求 331

30．2．9　报告期间 331

30．3　资产负债表列报 331

30．3．1　资产负债表的定义 331

30．3．2　资产负债表项目列报分类 332

30．3．3　资产负债表列报格式 333

30．4　利润表列报 343

30．4．1　利润表的定义及项目列报原则和具体适用 343

30．4．2　利润表列报总要求 344

30．4．3　利润表项目列报 344

30．5　所有者权益变动表列报 351

30．5．1　所有者权益变动表定义 351

30．5．2　所有者权益变动表列报的基本原则

351

30．5．3　所有者权益变动表列报格式及说明

352

30．6　附注 358

30．6．1　财务报表附注的定义 358

30．6．2　附注应当披露的内容及顺序 358

30．6．3　一般企业财务报表附注格式 358

第31章 现金流量表

31．1　现金流量表概述 380

31．1．1　现金流量表的内容 380

31．1．2　现金流量表内容与结构 380

31．1．3　现金流量表的编制方法及程序 381

31．2　一般企业现金流量表的编制 381

31．2．1　一般企业现金流量表格式 381

31．2．2　一般企业现金流量表项目编制 382

31．3　披露 387

第32章 中期财务报告

32．1　中期财务报告概述 388

32．1．1　中期财务报告的定义 388

32．1．2　中期财务报告的内容 388

32．2　确认和计量 388

32．2．1　会计政策 388

32．2．2　会计估计 388

32．2．3　重要性 388

32．2．4　会计计量 389

32．2．5　季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认和计量 390

32．2．6　会计年度中不均匀发生的费用的确认和计量 390

32．3　合并财务报表 390

32．4　比较财务报表 391

32．5　附注 392

第33章 合并财务报表

33．1　合并财务报表基础 394

33．1．1　合并财务报表的定义及解释 394

33．1．2　合并范围的确定 394

33．1．3　合并财务报表的编制原则 396

33．1．4　编制合并财务报表的前期准备工作 396

33．1．5　合并财务报表的编制程序 396

33．1．6　报告期内增减子公司的处理 396

33．2　合并日财务报表的编制 397

33．2．1　对子公司的个别财务报表进行调整 397

33．2．2　合并日资产负债表的编制 397

33．3　购买日后合并财务报表的编制 405

33．3．1　合并资产负债表 405

33．3．2　合并利润表 409

33．3．3　合并现金流量表 412

33．3．4　合并所有者权益变动表 414

33．3．5　案例分析 415

33．4　特殊交易的会计处理 436

33．4．1　追加投资的会计处理 436

33．4．2　处置对子公司投资的会计处理 437

33．4．3　因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例 438

33．4．4　其他特殊交易 438

第34章 每股收益

34．1　基本每股收益 439

34．1．1　分子的确定 439

34．1．2　分母的确定 439

34．2　稀释每股收益 440

34．2．1　基本计算原则 440

34．2．2　可转换公司债券 440

34．2．3　认股权证、股份期权 441

34．2．4　企业承诺将回购其股份的合同 441

34．2．5　多项潜在普通股 442

34．2．6　子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股 443

34．3　每股收益的列报 444

34．3．1　重新计算 444

34．3．2　列报 445

第35章 分部报告

35．1　报告分部的确定 447

35．1．1　业务分部 447

35．1．2　地区分部 447

35．1．3　分部合并的条件 447

35．1．4　报告分部的确定 449

35．2　分部信息的披露 450

35．2．1　分部信息披露的主要报告形式和次要报告形式 450

35．2．2　主要报告形式下分部信息的披露 450

35．2．3　分部信息与企业合并财务报表或企业财务报表总额信息的衔接 451

35．2．4　次要报告形式下分部信息的披露 451

35．2．5　其他披露要求 451

第36章 关联方披露

36．1　关联方披露的基本规定 453

36．1．1　关联方的认定 453

36．1．2　基本规定 453

36．2　关联方关系的认定 453

36．2．1　关联方关系认定的一般原则 453

36．2．2　关联方关系界定的例外情况 455

36．3　关联方交易 455

36．3．1　关联方交易的定义 455

36．3．2　关联方交易的类型 456

36．4　关联方及其交易的披露 456

第37章 金融工具列报

37．1　金融工具列报概述 457

37．1．1　金融工具列报的含义 457

37．1．2　金融工具列报准则适用范围 457

37．2　金融负债和权益工具的区分 457

37．2．1　金融工具的分类 457

37．2．2　金融负债和权益工具的区分 457

37．2．3　金融工具的列示 465

37．3　特殊金融工具的区分 466

37．3．1　可回售工具 466

37．3．2　发行方仅在清算时才向另一方按比例交付其净资产的金融工具 467

37．3．3　特殊金融工具分类为权益工具的其他条件 467

37．4　金融负债和权益工具之间的重分类

467

37．5　收益和库存股 467

37．5．1　发行方对利息、股利、利得或损失的处理 467

37．5．2　库存股 468

37．5．3　对每股收益计算的影响 468

37．6　金融资产与金融负债的抵销列示 468

37．6．1　金融资产与金融负债抵销列示的条件 468

37．6．2　金融资产与金融负债不得抵销的情形 468

37．6．3　总互抵协议 469

37．7　金融工具对财务状况和经营成果影响的列报 469

37．7．1　一般性规定 469

37．7．2　资产负债表中的列示及相关披露 469

37．7．3　利润表中的列示及相关披露 471

37．7．4　套期会计相关披露 472

37．7．5　公允价值披露 473

37．8　与金融工具相关的风险披露 474

37．8．1　定性和定量信息 474

37．8．2　信用风险披露 475

37．8．3　流动性风险披露 481

37．8．4　市场风险披露 482

37．9　金融资产转移的披露 483

37．9．1　金融资产转移信息披露的一般要求 483

37．9．2　已转移但未整体终止确认的金融资产的信息披露 484

37．9．3　已整体终止确认但转出方继续涉入已转移金融资产的信息披露 484

37．10　衔接规定 485

第38章 首次执行企业会计准则

38．1　首次执行企业会计准则概述 489

38．2　首次执行日的确认与计量 489

38．2．1　首次执行日的新旧会计科目余额对照表和期初资产负债表 489

38．2．2　首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理 489

38．2．3　首次执行日采用未来适用法有关项目的处理 492

38．3　首次执行日会计列报 493

38．3．1　首份年度财务报表 493

38．3．2　比较财务报表及披露 494

第39章 公允价值计量

39．1　公允价值计量概述 495

39．2　相关资产或负债 495

39．2．1　资产或负债的特征 495

39．2．2　资产或负债的计量单元 495

39．3　有序交易和市场 495

39．3．1　有序交易 495

39．3．2　主要市场和最有利市场 495

39．4　市场参与者 496

39．4．1　公允价值计量条件 496

39．4．2　市场参与者定义 496

39．5　公允价值初始计量 497

39．5．1　初始计量 497

39．5．2　公允价值通常与其交易价格不相等的情况 497

39．5．3　以公允价值对相关资产或负债进行初始计量且交易价格与公允价值不相等的利得或损失处理 497

39．6　估值技术 498

39．6．1　估值技术概述 498

39．6．2　估值技术方法 498

39．6．3　变更估值技术的情况 498

39．7　公允价值层次 499

39．8　非金融资产的公允价值计量 499

39．8．1　非金融资产的计量 499

39．8．2　非金融资产最佳用途的影响因素 499

39．8．3　估值前提的确定 499

39．9　负债和企业自身权益工具的公允价值

计量 499

39．9．1　负债和企业自身权益工具的计量 499

39．9．2　计量原则 500

39．10　市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量 500

39．10．1　计量原则 500

39．10．2　计量条件 500

39．11　公允价值披露 500

39．11．1　公允价值披露要求 500

39．11．2　持续以公允价值计量的每组资产和负债的附注披露要求 501

39．11．3　非持续以公允价值计量的每组资产和负债的附注披露要求 501

第40章 合营安排

40．1　合营安排概述 502

40．1．1 合营安排定义 502

40．1．2　合营安排参与方 502

40．2　合营安排的认定和分类 502

40．2．1　合营安排的认定 502

40．2．2　合营安排的分类 502

40．3　共同经营参与方的会计处理 503

40．3．1　共同经营合营方利益份额的确定

503

40．3．2　共同经营投出或出售资产损益的确认 503

40．3．3　共同经营购买资产损益中归属于共同经营其他参与方的部分确认 503

40．3．4　对共同经营不享有共同控制的参与方损益的确认 504

40．4　合营企业参与方的会计处理 504

第41章 在其他主体中权益的披露

41．1　在其他主体中权益的披露概述 505

41．2　重大判断和假设的披露 505

41．2．1　对其他主体实施控制、共同控制或重大影响的重大判断和假设的披露 505

41．2．2　由非投资性主体转变为投资性主体的信息披露 505

41．3　在子公司中权益的披露 505

41．3．1　在合并财务报表附注中的披露一般要求 505

41．3．2　使用企业集团资产和清偿企业集团债务存在重大限制的企业的附注披露要求 506

41．3．3　存在纳入合并财务报表范围的结构化主体的企业的附注披露要求 506

41．3．4　对子公司所有者权益所拥有份额发生变化时企业的附注披露要求 506

41．3．5　作为投资性主体的企业对未纳入合并财务报表的投资企业的一般披露要求 506

41．3．6　作为投资性主体的企业对未纳入合并财务报表的投资企业的风险披露要求 506

41．4　在合营安排或联营企业中权益的披露 507

41．4．1　存在重要的合营安排或联营企业的，企业应当披露的信息 507

41．4．2　重要的合营企业或联营企业补充信息披露 507

41．4．3　企业在单个合营企业或联营企业中的权益不重要的信息披露 507

41．4．4　限制性信息披露 507

41．4．5　超额亏损的份额确认 507

41．4．6　未确认承诺及或有负债的披露 507

41．5　在未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露 508

41．5．1　对于未纳入合并财务报表范围的结构化主体的企业应当披露的信息 508

41．5．2　披露对未纳入合并财务报表范围的结构化主体提供财务支持或其他支持的意图 508

41．5．3　企业是投资性主体的，对受其控制但未纳入合并财务报表范围的结构化主体的处理 508

第42章 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

42．1　准则适用范围 509

42．2　持有待售的非流动资产或处置组的定义与分类 509

42．2．1　持有待售类别的定义 509

42．2．2　持有待售类别的划分条件 510

42．3　持有待售的非流动资产或处置组的计量 512

42．3．1　取得日的计量 512

42．3．2　持有待售类别的初始计量和后续计量 512

42．3．3　减值准备的转回 520

42．3．4　不再满足划分条件时的处理 520

42．4　终止经营 520

42．5　列报 522

42．5．1　资产负债表列报 522

42．5．2　利润表列报 524

42．5．3　报表附注中的披露 525

42．5．4　可比期间信息的披露 526